Учет и отчетность в группе компаний

Самостоятельные путешествия

Порядок и особенности составления

Итак, мы убедились, что сводная отчетность необходима для целей управленческого учета. Теперь рассмотрим, как она составляется и какие данные при этом используются.

Примечание. Сводная отчетность для кредитных организаций

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Тем, кто вплотную занимается составлением сводной отчетности, не лишним будет ознакомиться с принципами, разработанными для отчетности банков и прочих кредитных организаций. Дело в том, что с 2004 г. кредитные организации обязаны составлять консолидированную отчетность в соответствии с требованиями МСФО.

Подробнее об этом можно узнать из Письма ЦБ РФ от 25.12.2003 N 181-Т. В нем приведены Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности.

Основные принципы формирования отчетности для группы компаний изложены в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112 (далее — Методические рекомендации).

Сводная отчетность готовится головной структурой. Для этого материнская компания систематизирует данные о результатах своей деятельности и суммирует их с показателями дочерних или других связанных организаций. Оформление отчетной документации осуществляется в несколько этапов:

  • сверка по совместным операциям между дочерними подразделениями;
  • внутреннее согласование и урегулирование долговых обязательств между участниками группы;
  • подготовка отчетных данных дочерними структурами;
  • сбор сведений материнской компанией – конечные сроки для представления информации устанавливаются администрацией предприятия, которое несет ответственность за составление сводных отчетов;
  • проверка головной организацией всех полученных сведений;
  • валютные ценности переводятся в рублевый эквивалент по курсу на отчетную дату, установленному ЦБ РФ;
  • группировка статей отчетности и выведение их итоговых значений;
  • корректировка полученных итоговых сумм на денежное выражение проведенных операций внутри группы.

В сводной отчетности не должны быть отражены данные по взаиморасчетам между связанными компаниями. Исключению подлежит весь объем кредиторской и дебиторской задолженности, которая числится по результатам взаимодействия организаций внутри группы. Норма распространяется на долги со сроком исполнения менее 12 месяцев и с периодом погашения свыше 1 года.

СПРАВОЧНО! Необходимым условием для составления сводного типа отчетности выступает наличие четкой вертикали в системе управления группой взаимосвязанных организаций.

Учет и отчетность в группе компаний

Сведения, внесенные в отчетные формы, должны отвечать ряду обязательных требований:

  1. Полнота. Этот критерий оценки отчетности проявляется в исчерпываемом раскрытии в статьях отчетных бланков информации об активах и пассивах группы компаний, объеме полученных доходов и размере понесенных издержек.
  2. Единство учетной политики. Под этим требованием подразумевается соблюдение единого подхода к определению методологии оценки имущественных активов, обязательств и доходных поступлений у всех связанных сторон внутри группы.
  3. Материнская компания и зависимые от нее структуры систематизируют данные о результатах деятельности за одинаковые интервалы времени и по состоянию на одну дату.
  4. В отчетных формах дочерних организаций и материнского образования все данные выражены в одной валюте и одинаковых единицах измерения.

Методика систематизации данных для внесения в отчетность зависит от формы зависимости организаций внутри группы от материнской компании. Если речь идет о дочерних обществах, то предполагается наличие полного контроля со стороны головного предприятия. В этом случае данные отчета формируются через суммирование значений по одноименным показателям.

Зависимым обществом считается организация, в деятельности которой частично участвует материнская компания. При заполнении отчетных форм используется метод объединения доли показателей, которые оговариваются внутренним соглашением группы. Обязательно должны учитываться сведения об изменениях в сумме и структуре капитала. При совместной форме влияния применяют методику пропорционального консолидирования отчетности.

Порядок составления и подачи в контролирующие органы сводной отчетности идентичен условиям оформления стандартных форм отчетной документации. Рекомендации по сведению итоговых данных и их отражению в унифицированных документах приведены в ПБУ 4/99.

ЗАПОМНИТЕ! Срок сдачи сводной бухгалтерской отчетности идентичен предельным датам представления стандартных отчетных форм другими категориями субъектов предпринимательской деятельности.

Пограничная дата для передачи контролирующим органам сводной отчетности наступает после истечения 120-дневного периода с момента завершения отчетного года. Если указанный срок нарушается, руководство компании будет оштрафовано. Размер материального наказания для руководителя фирмы регламентирован ст. 15.6 КоАП. Величина штрафа равна сумме 300-500 рублей.

При анализе данных сводной отчетности необходимо ориентироваться не только на обобщенные показатели, но и на структурный анализ. Его суть заключается в выведении ряда финансовых коэффициентов отдельно для материнской организации и для каждого предприятия внутри группы. Дополнительно определяется удельный вес активов и обязательств, финансовых результатов компаний в общем значении показателей из сводных отчетов.

Принципы составления сводной отчетности

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Сводная отчетность может составляться чаще, чем раз в год, если это необходимо внутренним пользователям. Причиной оформления промежуточных отчетных документов может быть желание инвесторов проанализировать результаты финансовой деятельности компании, увидеть ее перспективы развития. Решение о заполнении отчета не за год, а за меньший интервал, может основываться на распоряжении руководства. Это возможно в ситуациях, когда рассматривается вопрос об изменении тактической или стратегической программы развития предприятия.

ВАЖНО!Данные сводной отчетности нельзя применять для выведения налогооблагаемой базы и анализа эффективности работы системы налоговой безопасности.

В целях налогообложения данные из сводных отчетов не могут применяться по ряду причин:

  • значения показателей представлены в обобщенном виде, что не позволяет выделить объективный размер налоговой базы и может привести к ее занижению;
  • фактическое местонахождение дочерних структур не всегда совпадает с местом регистрации материнской организации;
  • применяемые ставки по региональным налогам в организациях внутри группы могут различаться;
  • объединение компаний не является устойчивым образованием в долгосрочной перспективе.

Сводная бухгалтерская отчетность состоит из стандартных отчетных форм, которые содержат в себе обобщенные арифметические показатели. В комплект отчетной документации входят баланс, отчет о финансовых результатах и дополнительные бланки с пояснениями.

Исходные данные

Сводная (консолидированная) отчетность формируется на основе собственной бухгалтерской отчетности по каждой организации. То есть, чтобы составить сводный баланс и отчет о прибылях и убытках, нужно воспользоваться балансами и отчетами по форме N 2 по всем организациям из рассматриваемой группы. Показатели отчетности должны быть выражены в одних и тех же единицах измерения — в миллионах или тысячах рублей.

Кроме отчетности по каждой организации нужны данные бухгалтерского учета о хозяйственных операциях, совершенных между взаимосвязанными организациями. Имеется в виду информация:

  • о выручке от реализации товаров, работ и услуг другим компаниям рассматриваемой группы;
  • о стоимости товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других компаний рассматриваемой группы;
  • о прибыли и убытках, возникающих в результате операций между взаимосвязанными организациями;
  • о взаимной задолженности между организациями группы;
  • о финансовых вложениях во взаимосвязанные организации;
  • о долях в уставном капитале, принадлежащих взаимосвязанным организациям;
  • о выданных и полученных займах, в которых заимодавец и займополучатель — взаимосвязанные организации;
  • о дивидендах, выплаченных другим участникам группы.

Во избежание противоречий все сведения приводятся на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерам «родственных» организаций перед представлением данных для консолидированной отчетности рекомендуется составлять акты взаиморасчетов. Естественно, бухгалтеры организаций из группы компаний должны знать, какие фирмы являются для них «родственными».

Подготовительный этап

На данном этапе проводится унификация данных бухгалтерского учета взаимосвязанных организаций. Принципы учетной политики в группе компаний должны быть едиными. Иначе кропотливой работы по унификации отчетных данных не избежать. Как известно, организация, применяющая УСН {amp}lt;3{amp}gt;, не обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Обратите внимание! Три учета — «три кита»

Мы говорим о составлении сводной отчетности для целей управленческого учета и, наверное, не лишним будет уточнить, что такое управленческий учет. Чем он отличается от бухгалтерского и налогового учета?

Управленческий учет — это система сбора, измерения, регистрации и обработки информации о хозяйственных операциях, которая создается исключительно для решения внутренних управленческих проблем организации. Пользователями информации, полученной в результате управленческого учета, являются собственники и топ-менеджеры организации. То есть данные этого учета, в отличие от показателей налогового и бухгалтерского учета, не предназначены для внешних пользователей.

Кроме того, различны сами принципы (и уровень их законодательной регламентации) бухгалтерского, налогового и управленческого учета, а также требуемая степень точности информации. Так, для управленческого учета фирмы могут разработать собственные методы и правила формирования отчетных показателей. Причем приводить такие показатели с точностью до рублей и копеек не обязательно.

Еще по теме  Организация складского учета на предприятии

При формировании консолидированной отчетности используются данные за один и тот же период и на одну и ту же дату. Другое дело, когда организация вошла в группу компаний после начала отчетного периода. Допустим, головная организация купила контрольный пакет акций дочерней. Тогда используются данные за отчетный период начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация вошла в рассматриваемую группу.

Кроме того, очень важно проверить информацию о хозяйственных операциях между взаимозависимыми организациями. Во-первых, следует проверить акты сверок расчетов между организациями. Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей должны совпадать. Например, если на отчетную дату за организацией А числится кредиторская задолженность перед организацией Б на сумму 300 000 руб.

Учет и отчетность в группе компаний

, то в данных организации Б должна значиться дебиторская задолженность организации А на ту же сумму. Во-вторых, нужно провести инвентаризацию расчетов на предмет соответствия показателей, связанных с взаимной реализацией товаров и услуг. То есть при реализации товаров и услуг в одной организации товарно-материальные ценности и услуги должны быть оприходованы в другой организации в соответствующих суммах.

В-третьих, необходимо сопоставить данные о финансовых вложениях одних организаций и долях в уставном капитале других организаций. Эти данные могут не совпадать, если акции или доли приобретались по цене выше номинала. В этом случае рассчитывается разница между суммой приобретения и номиналом долей или акций и результат отражается в сводной отчетности.

Этот показатель будет именоваться «Деловая репутация организаций» {amp}lt;4{amp}gt;. В Методических рекомендациях он называется «Деловая репутация дочерних обществ». Фирмы, по результатам деятельности которых составляется сводная отчетность для целей управленческого учета, не всегда выступают в роли головных и дочерних. Поэтому слова «дочерних обществ» в отчете лучше опустить.

И еще. Обязательный элемент сводной отчетности, как, впрочем, и любой другой бухгалтерской отчетности, — это пояснительная записка. В ней следует указать все данные, требующие расшифровки. В записке можно также изложить принцип расчета некоторых показателей.

Сводный бухгалтерский баланс

Перейдем непосредственно к составлению сводной отчетности. Начнем с формы N 1 — бухгалтерского баланса.

Учет и отчетность в группе компаний

Раздел I посвящен внеоборотным активам. По строке 110 указывается сумма остатков нематериальных активов на начало и конец отчетного периода соответственно. Чтобы определить эту величину, нужно просуммировать остатки нематериальных активов по всем организациям, используя данные бухгалтерских балансов.

В сводном бухгалтерском балансе появится дополнительный нематериальный актив. Это «деловая репутация организаций», которую мы рассчитали на этапе подготовки к формированию отчетности. Сумма «деловой репутации» также войдет в сумму, отражаемую по строке 110. Следует заметить, что «деловая репутация» возникает, если акции или доли в уставном капитале организаций покупаются у третьих лиц.

Расчет остатков по основным средствам, незавершенному строительству и доходным вложениям в материальные ценности несложный. Показатели суммируются по всем организациям. Правда, если одна из организаций строительная, а ее инвестор — другая организация из рассматриваемой группы, в строку 130 «Незавершенное строительство» сводного баланса включается сумма незавершенного производства строительной организации, касающаяся строительства у «родственного» инвестора. В дальнейшем по строке 210 «Затраты в незавершенном производстве» сводного баланса эта сумма показываться не будет.

В строке 140 отражаются долгосрочные финансовые вложения. Просуммируем их по всем организациям и вычтем вложения в организации из рассматриваемой группы.

Отложенные налоговые и прочие внеоборотные активы по строкам 145 и 150 соответственно рассчитываются путем сложения показателей по всем организациям.

Подводим итог по разд. I. Получаем величину, характеризующую внеоборотные активы по всем взаимосвязанным организациям.

В разд. II отражаются оборотные активы. В строке 210 «Запасы» суммируются остатки по ТМЦ по всем организациям. Если какие-либо из оставшихся товаров или материалов приобретены у «родственных» организаций, из стоимости остатков исключается сумма прибыли по взаимным продажам, приходящаяся на остаток товаров и материалов. Их стоимость можно определить точно. Сложнее с затратами, учтенными в незавершенном производстве.

Стоимость материалов, купленных у «родственных» организаций и переданных в производство, но не вошедших в готовую продукцию или не реализованных, определяется только расчетным путем. Для этого используются самостоятельно разработанные организациями формулы, основанные на нормах расхода сырья и материалов для производимой продукции.

«Взаимная» прибыль в остатках = Прибыль от взаимных реализаций : Выручка от взаимных реализаций х Остаток запасов.

Как уже отмечалось, «взаимную» прибыль в остатках нужно вычесть из суммы запасов.

НДС по приобретенным ценностям, числящийся на счете 19, складываем по всем организациям.

Дебиторскую задолженность со сроками больше и менее года по строкам 230 и 240 суммируем по всем организациям и вычитаем из нее взаимозадолженности, то есть долги организаций из группы.

В строке 260 указываются краткосрочные финансовые вложения. Эти показатели по всем организациям складываем, а займы, предоставленные «родственным» организациям, исключаем.

Денежные средства и прочие оборотные активы суммируем. В строках 290 и 300 подводим итоги по разд. II и по всем активам соответственно.

Переходим к разд. III. Сначала заполняем показатели в пассиве баланса. По строке 410 отражаем общие уставные капиталы, из которых исключаем доли, принадлежащие организациям из рассматриваемой группы. Добавочный и резервный капитал по строкам 420 и 430 суммируем. Затем рассчитываем показатель строки 470.

Доля меньшинства в прибыли = Доля меньшинства в уставном капитале : Уставный капитал х Прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Разделы IV и V посвящены долгосрочным и краткосрочным обязательствам. Величины долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов складываем в строках 510 и 610 соответственно. Вычитаем займы, выданные организациями из рассматриваемой группы. Так же поступаем с кредиторскими задолженностями из строки 620, то есть вычитаем их из общей суммы взаимозадолженности.

Прочие показатели по строкам 515, 520, 640, 650 и 660 суммируем по всем организациям. В строках 590, 690 и 700 подводим итоги. Сверяем величины по строкам 300 и 700 (актив и пассив). Если они равны, значит, все заполнено верно. Сводный баланс сошелся.

Пример. ООО «Кварта» владеет 60% акций ЗАО «Квинта». Составим сводный баланс по этим организациям за 2005 г. Исходные данные для сводной отчетности приведены в табл. 1 и 2.

Таблица 1

млн руб.

             Показатели              
Строка
балан-
са
На начало
отчетного
периода
     На конец     
отчетного периода
                  1                  
  2   
    3    
    4             
Нематериальные активы                
 110  
   35,8  
       36,6       
(5,2 31,3 0,1)
Основные средства                    
 120  
  246,7  
      364,1       
(189,6 174,5)
Незавершенное строительство          
 130  
    2,1  
        4,8       
Доходные  вложения   в   материальные
ценности
 135  
   15,2  
       17,6       
(7,5 10,1)
Долгосрочные финансовые вложения     
 140  
    5,6  
        6,9       
(4,7 2,5 - 0,3)
Отложенные налоговые активы          
 145  
    0,1  
         -        
Прочие внеоборотные активы           
 150  
    -    
         -        
   ИТОГО по разделу I                
 190  
  305,5  
      430,0       
Запасы                               
 210  
    5,5  
        7,7       
   в том числе:                      
сырье, материалы
 211  
    1,8  
        1,6       
(1,3 0,5 - 0,2)
   затраты        в     незавершенном
производстве
 212  
    0,1  
         -        
   готовая продукция  и  товары   для
перепродажи
 213  
    3,6  
        6,1       
(5,4 1,2 - 0,5)
Налог на   добавленную  стоимость  по
приобретенным ценностям
 220  
    5,8  
        7,3       
(3,2 4,1)
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты)
 230  
    8,5  
        8,5       
(5,7 2,8)
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)
 240  
    6,2  
        4,2       
(1,3 4,2 - 0,5 -
0,8)
Краткосрочные финансовые вложения    
 250  
    1,1  
        4,9       
(5,3 - 0,4)
Денежные средства                    
 260  
   12,2  
        6,7       
(5,4 1,3)
Прочие оборотные активы              
 270  
    -    
         -        
   ИТОГО по разделу II               
 290  
   39,3  
       39,3       
               БАЛАНС                
 300  
  344,8  
      469,3       
Уставный капитал                     
 410  
    0,8  
        0,6       
(0,5 0,3 - 0,2)
Добавочный капитал                   
 420  
    1,2  
        1,4       
(0,7 0,7)
Резервный капитал                    
 430  
    1,6  
        2,2       
(1,4 0,8)
Нераспределенная прибыль  (непокрытый
убыток)
 470  
  165,1  
       70,4       
(16,1 55,0 -
0,2 - 0,5)
        ИТОГО по разделу III         
 490  
  168,7  
       74,6       
Доля меньшинства в уставном капитале 
Доля меньшинства в прибыли
        0,1       
22,0
Займы и кредиты                      
 510  
    1,1  
        1,6       
Отложенные налоговые обязательства   
 515  
    0,3  
        0,5       
(0,4 0,1)
Прочие долгосрочные обязательства    
 520  
    -    
         -        
ИТОГО по разделу IV                  
 590  
    1,4  
        2,1       
Займы и кредиты                      
 610  
   21,5  
       25,0       
(10,3 15,1 -
0,4)
Кредиторская задолженность           
 620  
  125,8  
      337,9       
(184,3 154,9 -
0,5 - 0,8)
Задолженность     перед   участниками
(учредителями) по выплате доходов
 630  
    -    
         -        
Доходы будущих периодов              
 640  
   12,3  
       26,4       
(17,8 8,6)
Резервы предстоящих расходов         
 650  
   15,1  
        3,3       
(1,5 1,8)
Прочие краткосрочные обязательства   
 660  
    -    
         -        
       ИТОГО по разделу V            
 690  
  174,7  
      392,6       
               БАЛАНС                
 700  
  344,8  
      469,3       

Данные о хозяйственных операциях между ООО «Кварта» и ЗАО «Квинта» за 2005 год

             Показатели             
        Сумма        
ООО "Кварта"                                              
Выручка от реализации продукции     
для ЗАО "Квинта"
      16 850 300     
Оприходовано товаров, полученных    
от ЗАО "Квинта"
      22 345 200     
НДС по товарам, полученным от       
ЗАО "Квинта"
       2 234 520     
Финансовые вложения в акции         
ЗАО "Квинта"
         280 000     
Краткосрочный заем, выданный        
ЗАО "Квинта"
         385 700     
Дебиторская задолженность           
ЗАО "Квинта" (срок 3 месяца)
         465 400     
Кредиторская задолженность перед    
ЗАО "Квинта" (срок 6 месяцев)
         836 500     
Прибыль от реализации продукции     
ЗАО "Квинта"
       1 980 250     
Списана себестоимость товаров,      
приобретенных у ЗАО "Квинта"
      18 700 480     
ЗАО "Квинта"                                              
Выручка от реализации товаров       
для ООО "Кварта"
      24 579 720     
Оприходовано материалов, полученных 
от ООО "Кварта"
      14 279 915     
НДС по материалам, полученным       
от ООО "Кварта"
       2 570 385     
Доля ООО "Кварта" в уставном        
капитале
         180 000     
Краткосрочный заем, полученный      
ООО "Кварта"
         385 700     
Дебиторская задолженность           
ООО "Кварта" (срок 6 месяцев)
         836 500     
Кредиторская задолженность перед    
ООО "Кварта" (срок 3 месяца)
         465 400     
Прибыль от реализации товаров       
ООО "Кварта"
       3 686 958     
Списано в производство материалов,  
приобретенных у ООО "Кварта"
      12 378 100     

Вначале сверим данные о хозяйственных операциях между ООО «Кварта» и ЗАО «Квинта». Все сходится, кроме финансовых вложений у ООО «Кварта» и данных о доле в уставном капитале ЗАО «Квинта». Финансовые вложения ООО «Кварта» превышают долю в уставном капитале. Значит, акции приобретены по цене выше номинала.

Далее вычтем долю «взаимной» прибыли из показателей остатков ТМЦ.

Еще по теме  Внеоборотные активы это собственность компании используемая много раз

На балансе ООО «Кварта» числится остаток товаров, приобретенных у ЗАО «Квинта», на сумму 3 644 720 руб. (22 345 200 руб. — 18 700 480 руб.). Известны прибыль от реализации, полученная ЗАО «Квинта», — 3 686 958 руб. и сумма реализации — 24 579 720 руб. Рассчитаем долю прибыли, умножим ее на остаток товаров и получим сумму прибыли в остатках — 546 708 руб. (3 644 720 руб. х 3 686 958 руб. : 24 579 720 руб.). Вычтем полученный результат из показателя остатка товаров (строка 213).

Аналогичная ситуация с материалами, приобретенными ЗАО «Квинта» у ООО «Кварта». Исключим из стоимости остатков материалов, числящихся на балансе ООО «Квинта», сумму «взаимной» прибыли, полученную ООО «Кварта» при их реализации, — 223 502 руб. [(14 279 915 руб. — 12 378 100 руб.) х (1 980 250 руб. : 16 850 300 руб.)]. Вычтем эту сумму из остатка по строке 211.

На те же показатели (546 708 руб. и 223 502 руб.) уменьшим нераспределенную прибыль по строке 470 сводного баланса.

Взаимные краткосрочные дебиторские и кредиторские задолженности вычтем из строк 240 и 620 соответственно. Краткосрочные финансовые вложения (строка 250) и краткосрочные займы и кредиты (строка 610) уменьшим на сумму остатка по займу, выданному ООО «Кварта» для ЗАО «Квинта».

Остальные показатели по организациям просуммируем. Подсчитаем баланс. Все сходится. Следовательно, сводный баланс составлен верно. Порядок расчета данных о взаимозависимых операциях следует описать в пояснительной записке.

Дополнительно рассчитаем долю меньшинства в уставном капитале и в прибыли. Доля меньшинства — это доля в уставном капитале ЗАО «Квинта», не принадлежащая ООО «Кварта». Она равна 120 000 руб. (300 000 руб. — 180 000 руб.). Доля меньшинства в прибыли составляет 22 000 000 руб. (120 000 руб. : : 300 000 руб. х 55 000 000 руб.). Принципы расчета доли меньшинства также изложим в пояснительной записке.

Таблица 3

Принципы составления сводной отчетности

Консолидированная отчетность (англ. consolidated book-keeping) представляет собой объединенную отчетность двух или более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Она содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных структурных единиц.

Цель составления консолидированной отчетности — предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения как единого хозяйствующего субъекта.

учредители (участники) всех компаний, входящих в группу;

советы директоров (наблюдательные советы), исполнительные органы (дирекция, правление) головной организации и всех других участников группы;

финансовые аналитики, инвестиционные консультанты, аудиторские компании;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

кредиторы, поставщики, покупатели;

государственные органы;

иные заинтересованные лица.

Основой для составления сводной (консолидированной) отчетности группы служит бухгалтерская отчетность компаний, образующих группу. Все компании объединения, являясь юридическими лицами, обязаны вести бухгалтерский учет собственных операций и составлять финансовую отчетность, придерживаясь, как правило, унифицированной методологии учета.

При этом формирование сводной (консолидированной) отчетности, в которой аккумулируются данные бухгалтерской отчетности головной компании и дочерних организаций и в которую также включается информация о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной компании. При отсутствии единых методологических принципов составляется трансформационная таблица операций, оформленных согласно учетной политике головной компании.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной компанией, с учетом Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 18.09.2006), на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

В состав консолидированной отчетности входят сводные: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о финансовых результатах (форма N 2); отчет об изменении капитала (форма N 3); отчет о движении денежных средств (форма N 4); приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5 и N 6); пояснительная записка (с раскрытием информации по сегментам и аффилированным лицам); аудиторское заключение.

Числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них пользователи не могут оценить финансовое положение группы компаний или финансовый результат ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы компаний или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

До формирования сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между головной компанией и дочерними структурами, а также между последними.

При объединении бухгалтерской отчетности головной и дочерних компаний в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

  1. финансовые вложения головной компании в уставные капиталы дочерних компаний и соответственно уставные капиталы последних в части, принадлежащей головной компании;
  2. показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной и дочерними компаниями, а также между последними;
  3. прибыль и убытки от операций между головной и дочерними компаниями, а также между последними;
  4. дивиденды, выплачиваемые дочерними структурами головной компании либо другим дочерним структурам той же головной компании, а также выплачиваемые последней своим дочерним компаниям. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу компаний;
  5. части активов и пассивов дочерних компаний, не относящихся к деятельности группы, если головная компания имеет 50% и менее процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае доля активов и пассивов дочерней компании для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочерней компании, принадлежащей головной компании, в их общем количестве или доли участия головной компании в уставном капитале дочерней структуры.

Консолидация отчетности выполняется в два этапа: сначала построчно суммируются показатели отчетности компаний группы, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.

В таблице приведены показатели, подлежащие исключению из консолидированной отчетности группы компаний.

            Исключаемые           
из консолидированного баланса
   Исключаемые из консолидированного  
отчета о доходах и расходах
1. Финансовые вложения во         
взаимосвязанные организации
2. Доли в уставном капитале,
принадлежащие взаимосвязанным
организациям
3. Взаимная задолженность между
участниками группы
4. Выданные и полученные займы,
в которых заимодавец и заемщик -
взаимосвязанные организации
5. Дивиденды, выплаченные другим
участникам группы
6. Прибыли и убытки, возникающие
в результате операций между
взаимосвязанными организациями
1. Выручка от реализации товаров,     
работ и услуг взаимосвязанным
организациям рассматриваемой группы
2. Стоимость товаров, работ и услуг
(в том числе списанных в производство
или реализованных), приобретенных у
других взаимосвязанных организаций
группы
3. Любые иные доходы и расходы,
возникающие в результате операций
между взаимосвязанными сторонами
4. Дивиденды, выплаченные другим
участникам группы

Финансовые отчеты всех компаний объединения должны быть составлены на одну дату. Если даты окончания финансового года компаний группы не совпадают, дочерняя компания должна сформировать промежуточную финансовую отчетность на дату, соответствующую окончанию финансового года головной компании. Согласно нормативным документам Минфина России организации, имеющие дочерние компании, составляют и представляют в общеустановленном порядке помимо собственной бухгалтерской отчетности также сводную (консолидированную) отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних организаций, находящихся как на территории России, так и за рубежом.

Еще по теме  Консолидированная группа налогоплательщиков

Как уже отмечалось, в пояснительной записке к сводной отчетности головная компания должна раскрывать информацию по сегментам и аффилированным лицам.

контролируется либо на нее оказывает значительное влияние другая компания или физическое лицо;

сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую компанию.

В бухгалтерской отчетности компании следует отражать не только сам факт наличия у нее аффилированных лиц и характер взаимоотношений с ними, но и данные о всех операциях между компанией и аффилированными лицами, имевших место в отчетном периоде.

приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;

аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

передача результатов НИОКР;

финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

предоставление и получение гарантий, залогов и пр.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, что обусловливает важность предоставляемой информации об аффилированных лицах. Очевидно, что взаимоотношения с аффилированными лицами могут оказывать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности компании, тем более что наличие отношений и операций с аффилированными лицами является общепринятой мировой практикой, получившей достаточно широкое распространение и в России.

Взаимоотношения с аффилированными лицами могут влиять на финансовые результаты и имущественное положение компании даже при отсутствии операций между ними. Самого факта наличия таких взаимоотношений бывает достаточно, для того чтобы воздействовать на уровень или характер сделок с другими организациями.

                                                                   млн руб.
--------------------------------------T------T---------T------------------¬
¦ Показатели ¦Строка¦На начало¦На конец отчетного¦
¦ ¦балан-¦отчетного¦ периода ¦
¦ ¦са ¦периода ---------T--------
¦ ¦ ¦(из свод-¦ ООО ¦ ЗАО ¦
¦ ¦ ¦ного ба- ¦ "Кварта"¦"Квинта"¦
¦ ¦ ¦ланса за ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦2004 г.) ¦ ¦ ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Нематериальные активы ¦ 110 ¦ 35,8 ¦ 5,2 ¦ 31,3 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Основные средства ¦ 120 ¦ 246,7 ¦ 189,6 ¦ 174,5 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Незавершенное строительство ¦ 130 ¦ 2,1 ¦ - ¦ 4,8 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Доходные вложения в материальные¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ценности ¦ 135 ¦ 15,2 ¦ 7,5 ¦ 10,1 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Долгосрочные финансовые вложения ¦ 140 ¦ 5,6 ¦ 4,7 ¦ 2,5 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Отложенные налоговые активы ¦ 145 ¦ 0,1 ¦ - ¦ - ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Прочие внеоборотные активы ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ ИТОГО по разделу I ¦ 190 ¦ 305,5 ¦ 207,0 ¦ 223,2 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Запасы ¦ 210 ¦ 5,5 ¦ 6,7 ¦ 1,7 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ сырье, материалы ¦ 211 ¦ 1,8 ¦ 1,3 ¦ 0,5 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ затраты в незавершенном¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ производстве ¦ 212 ¦ 0,1 ¦ - ¦ - ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ готовая продукция и товары для¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ перепродажи ¦ 213 ¦ 3,6 ¦ 5,4 ¦ 1,2 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Налог на добавленную стоимость по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенным ценностям ¦ 220 ¦ 5,8 ¦ 3,2 ¦ 4,1 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Дебиторская задолженность (платежи по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦которой ожидаются более чем через 12¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяцев после отчетной даты) ¦ 230 ¦ 8,5 ¦ 5,7 ¦ 2,8 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Дебиторская задолженность (платежи по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦которой ожидаются в течение 12¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяцев после отчетной даты) ¦ 240 ¦ 6,2 ¦ 1,3 ¦ 4,2 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Краткосрочные финансовые вложения ¦ 250 ¦ 1,1 ¦ 5,3 ¦ - ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Денежные средства ¦ 260 ¦ 12,2 ¦ 5,4 ¦ 1,3 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Прочие оборотные активы ¦ 270 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ ИТОГО по разделу II ¦ 290 ¦ 39,3 ¦ 27,6 ¦ 14,1 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ БАЛАНС ¦ 300 ¦ 344,8 ¦ 234,6 ¦ 237,3 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Уставный капитал ¦ 410 ¦ 0,8 ¦ 0,5 ¦ 0,3 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Добавочный капитал ¦ 420 ¦ 1,2 ¦ 0,7 ¦ 0,7 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Резервный капитал ¦ 430 ¦ 1,6 ¦ 1,4 ¦ 0,8 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Нераспределенная прибыль (непокрытый¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦убыток) ¦ 470 ¦ 165,1 ¦ 16,1 ¦ 55,0 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ ИТОГО по разделу III ¦ 490 ¦ 168,7 ¦ 18,7 ¦ 56,8 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Займы и кредиты ¦ 510 ¦ 1,1 ¦ 1,6 ¦ - ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Отложенные налоговые обязательства ¦ 515 ¦ 0,3 ¦ 0,4 ¦ 0,1 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Прочие долгосрочные обязательства ¦ 520 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ИТОГО по разделу IV ¦ 590 ¦ 1,4 ¦ 2,0 ¦ 0,1 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Займы и кредиты ¦ 610 ¦ 21,5 ¦ 10,3 ¦ 15,1 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Кредиторская задолженность ¦ 620 ¦ 125,8 ¦ 184,3 ¦ 154,9 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Задолженность перед участниками¦ 630 ¦ ¦ ¦ ¦
¦(учредителями) по выплате доходов ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Доходы будущих периодов ¦ 640 ¦ 12,3 ¦ 17,8 ¦ 8,6 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Резервы предстоящих расходов ¦ 650 ¦ 15,1 ¦ 1,5 ¦ 1,8 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦Прочие краткосрочные обязательства ¦ 660 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ ИТОГО по разделу V ¦ 690 ¦ 174,7 ¦ 213,9 ¦ 180,4 ¦
------------------------------------- ------ --------- --------- --------
¦ БАЛАНС ¦ 700 ¦ 344,8 ¦ 234,6 ¦ 237,3 ¦
L------------------------------------- ------ --------- --------- ---------

Несколько слов о межфирменном учете

Иногда вместо сводной отчетности проще вести межфирменный управленческий учет. Это актуально, когда потребность в сводных показателях возникает регулярно. Конечно, каждая организация может придумать свою систему управленческого учета. Но, на наш взгляд, лучше использовать обычный бухучет, изменив его с учетом отраслевой специфики.

В межфирменной программе следует предусмотреть специальный план счетов. Он может быть разработан на основе стандартного с использованием специальных субсчетов для хозяйственных операций между «родственными» организациями.

Оптимальным вариантом межфирменного управленческого учета является система, при которой информацию не нужно дублировать, а данные из собственных бухгалтерских программ каждой организации периодически переносятся в общую базу.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

Эксперт журнала

https://www.youtube.com/watch?v=https:iHWBmEoOxU8

«Российский налоговый курьер»

Оцените статью
Блог о туризме
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.