Перевыставление счетов-фактур особенности схема заполнения

Куда едем?

Ресселлер выступил вместо принципала

Операция реализации товаров заказчика агентом от своего имени оформляется двумя счетами-фактурами, один из которых посредник выписывает и передает покупателю, второй регистрирует в журнале учета СФ. Отметку в книге продаж он не делает, так как реализует не свой собственный товар и обязанности налогообложения у него не возникает.

— № 1, где дата выставления СФ покупателю агентом остается неизменной, а номер документа соответствует учетной хронологии посредника;

— № 2, 2а и 2б, куда заносятся сведения о принципале – наименование компании, ее адрес и реквизиты;

— № 3, где агент указывается как грузоотправитель;

— № 5, которая пополняется реквизитами платежного поручения по перечислению агентом полученных от покупателя средств заказчику, т. е. продавцу.

Если посредник при осуществлении продажи товара действует от имени заказчика, то принципалом (продавцом) по факту отгрузки в адрес покупателя выставляется СФ и передается ему агентом. СФ фиксируется в книге продаж принципала.

Посреднической фирмой или посредником называется организация или лицо, представляющее промежуточное звено между потребителями и производителями услуг, работ, товаров. Эти компании содействуют товарообороту, выступая катализатором рыночных отношений посредством решения, выявления проблем.

Торгово-посредническими учреждениями называются такие фирмы, которые не зависят от потребителя или производителя товаров ни хозяйственно, ни юридически. Прибыль реселлера может начисляться в виде премиального вознаграждения за оказанные им услуги либо как выручка из разницы между закупочной стоимостью и ценой реализации.

Торгово-посреднические организации классифицируются:

  1. По выполняемой работе:
    • универсальные;
    • специализированные;
  2. По характеру операций и типу подчиненности:
    • зависимые (от производства);
    • формально независимые;
    • независимые (с полным или узким циклом услуг).

Вводная информация

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения счета-фактуры приведены в приложении №1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Тем не менее, при проверках между инспекторами и налогоплательщиками нередко возникают разногласия относительно того, как правильно заполнить ту или иную графу или строку счета-фактуры. Налоговики используют любую возможность, чтобы отказать в вычете, а компании и предприниматели вынуждены обращаться в суд.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур со своими контрагентами

Чтобы помочь налогоплательщикам проверить правильность оформления «входящих» и «исходящих» счетов-фактур и предотвратить возможные конфликты с налоговиками, мы составили пошаговую инструкцию в форме таблиц. В нашей инструкции объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, учтены типичные претензии инспекторов и судебные решения по таким претензиям.

Что означает инвойс при агентском договоре?

Если позволяют средства коммуникации и совмещаются возможности сторон договора, то между ними осуществляется обмен бухгалтерской документацией в электронной форме. Порядок организации передачи платежных бумаг в электронном виде указано в п. 1 ст. 169 НК РФ. Обмен документацией производится через телекоммуникационные каналы.

Важно! По договору комиссии порядок ведения электронного обмена счетами выполняется в определенном порядке.

Комиссионером (продавцом) осуществляются следующие функции для организации электронного документооборота:

  • Формирование платежных бумаг.
  • Присвоение усиленной цифровой подписи.
  • Направление через оператора электронного счета в адрес покупателя.
  • Ожидание подтверждения о получении документа.

Договор комиссии предусматривает необходимость хранения у комиссионера платежных бумаг в твердом и электронном виде. Об особенностях регистрации и хранения счетов-фактур читайте здесь.

Департамент общего аудита по вопросу перевыставления счетов-фактур по доставке товара покупателю

Внимание

ОтветВ соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно пункту 1 статьи 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Таким образом, условиями договора поставки может быть предусмотрена обязанность поставщика осуществить доставку товаров до покупателя и обязанность покупателя возместить поставщику расходы по доставке.

Как следует из вопроса, Организация-поставщик для осуществления доставки привлекает стороннюю транспортную организацию (РЖД). При этом Покупатель обязуется возместить Поставщику затраты по доставке товара, т.е. суммы фактически уплаченные Поставщиком транспортной организации, осуществившей доставку товара. Поставщик выставляет Покупателю счет-фактуру на доставку от своего имени и прикладывает счет-фактуру перевозчика (РЖД).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Важная информация

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Внимание

Согласно официальной позиции контролирующих органов денежные средства, полученные Поставщиком от Покупателя в счет возмещения расходов на доставку товара и не включенные в его цену, связаны с оплатой товара. В связи с этим они должны быть включены в налоговую базу по НДС на основании статьи 162 НК РФ.

«Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счета-фактуры выставляются при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). В связи с этим если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец товаров привлекает транспортную компанию для их доставки, а покупатель возмещает понесенные продавцом транспортные расходы, то в отношении услуг по транспортировке товаров, оказываемых перевозчиком, счета-фактуры продавцом товаров в адрес покупателя товаров не выставляются, поскольку данные услуги продавцом товаров покупателю не оказываются.

В то же время необходимо иметь в виду, что денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у продавца товаров на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса.

При этом в соответствии с п. 18 Приложения N 5 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 получателем вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.

Перевыставление счетов-фактур особенности схема заполнения

Что касается принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного перевозчиком продавцу товаров по услугам по транспортировке, то в соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Совет

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина РФ от 06.02.13 № 03-07-11/2568, от 15.08.12 № 03-07-11/300.

Таким образом, по мнению Минфина РФ, с сумм, полученных Поставщиком от Покупателя в счет возмещения затрат по доставке, необходимо начислить НДС и выписать соответствующий счет-фактуру в единственном экземпляре (т.е. второй экземпляр счета-фактуры не оформляется и Покупателю не передается).

Важная информация

При этом, по мнению Минфина РФ, Поставщик вправе предъявить к вычету сумму НДС, предъявленную ему транспортной организацией (перевозчиком)[1].

Отметим, что на сегодняшний день имеется арбитражная практика, свидетельствующая о том, что возмещение покупателем продавцу расходов на доставку товара не является реализацией и не облагается НДС.

Внимание

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.08.13 по делу № А65-32027/2012 суд пришел к выводу, что общество не осуществляло реализацию услуг по доставке продукции, поэтому суммы возмещения транспортных расходов в силу статьей 39 и 146 НК РФ не относятся к реализации товаров, работ, услуг. В связи с этим данные суммы не могут быть признаны объектом налогообложения по НДС.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.10 по делу № А66-7801/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14.02.08 по делу № А05-1030/2007, ФАС Уральского округа от 14.07.09 № Ф09-4806/09-С3 по делу № А47-10527/2007-АК-27 (Определением ВАС РФ от 08.09.09 № ВАС-11613/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

В то же время, учитывая мнение Минфина РФ, полностью исключить риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов (в случае, если Поставщик не начислит НДС с суммы, полученной от Покупателя в счет возмещения затрат по перевозке) мы не можем.

Совет

В свою очередь, по мнению Минфина РФ (Письма от 22.10.13 № 03-07-09/44156, от 06.02.13 № 03-07-11/2568), Покупатель, возместивший расходы Поставщика на доставку товара транспортной организацией, не вправе применить вычет по НДС.

В рассматриваемой ситуации Поставщик перевыставляет на имя Покупателя счет-фактуру, полученный от транспортной организации. Покупатель в свою очередь на основании указанного счета-фактуры принимает НДС к вычету.

Важная информация

Имеется арбитражная практика, подтверждающая правомерность предъявления к вычету НДС по такому счету-фактуре.

Перевыставление счетов-фактур особенности схема заполнения

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.05.09 № Ф09-3324/09-С3 по делу № А60-34244/2008-С10 суд признал правомерным применение вычета по счетам-фактурам, выставленным покупателю поставщиками товаров по транспортным услугам, которые фактически оказывались перевозчиками. Суд указал, что гл. 21 НК РФ не предусматривает отказа в вычете по счетам-фактурам, перевыставленным обществу, которое является плательщиком НДС.

Внимание

В Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.09 по делу № А53-10110/2008-С5-46 указано, что компенсация обществом поставщикам стоимости доставки товара железнодорожным транспортом является частью встречного предоставления по договору. Обязанность по оплате данных расходов вытекает из обязательственных отношений по поставке товара, участниками которых являются общество и его поставщик, а не перевозчик, фактически осуществивший транспортировку товара. Таким образом, общество правомерно воспользовалось вычетом по счетам-фактурам, выставленным на стоимость расходов по перевозке.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.01.09 по делу № А53-10111/2008-С5-44.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 01.07.09 по делу № А54-3828/2008С8 суд признал правомерным принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным покупателю поставщиком по услугам перевозки, которые фактически были оказаны не поставщиком, а перевозчиком.

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Важная информация

При этом и договор комиссии и агентский договор предусматривают, что посреднику (комиссионеру или агенту) выплачивается вознаграждение (статьи 991 и 1006 ГК РФ).

Возможность перевыставлять счет-фактуру предусмотрена только в случае оказания услуг в рамках агентских договоров и договоров комиссии.

Внимание

Так, в случае, если между Поставщиком и Покупателем будет заключен агентский договор, либо непосредственно в договоре поставки товара будет предусмотрено условие, подразумевающее существование между Поставщиком и Покупателем агентских отношений на приобретение услуг перевозки, то Поставщик будет выступать в роли посредника между транспортной организацией, выполняющей услуги грузоперевозки, и Покупателем.

В таком случае, у Поставщика возникает право перевыставить Покупателю счет-фактуру, полученный от транспортной организации, а Покупателю — принять к вычету суммы НДС, указанные в счете-фактуре.

При этом согласно подпункту «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26. 12.

Форма бланка

Обязательные реквизиты счета-фактуры на реализацию товаров (работы услуг), передачу имущественных прав установлены п. 5 ст. 169 НК РФ.
Обязательные реквизиты счета-фактуры на аванс установлены п. 5.1 ст. 169 НК РФ

Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде.
Если продавец выставил счета-фактуру на бумажном носителе:
Дополнительная информация в счете-фактуре
Оформлениесводного счета-фактуры
В Налоговом кодексе нет запрета на составление сводных счетов-фактур.
Чиновники разрешают оформить сводный счет-фактуру за месяц, если товар ежедневно отгружается в адрес одного и того же покупателя (письмо Минфина России от 13.09.18 № 03-07-11/65642).
Также с 1 января 2015 года предусматривается возможность для сторон посреднического договора в определенных случаях выставлять сводный счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) нескольким покупателям, а также при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) у нескольких продавцов. Так, к примеру, в счете-фактуре, который выставляет комитент (принципал) комиссионеру (агенту) при реализации от имени последнего товаров (работ, услуг, имущественных прав) нескольким покупателям, можно отражать информацию одновременно из нескольких счетов-фактур, составленных посредником в адрес покупателей, если они выписаны на одну дату.
Проверка достоверности сведений счета-фактуры поставщика
Мнение налоговых органов: чтобы принять НДС к вычету, налогоплательщику нужно проверить достоверность сведений в счете-фактуре поставщика. Это означает проявить «должную осмотрительность», а именно попросить у контрагента:
— копии учредительных документов и свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;
— копию свидетельства о постановке на налоговый учет;
— копии документов, дающих право на осуществление деятельности (лицензии, допуски и пр.);
— копии приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы;
— информацию о том, не привлекался ли контрагент к налоговой или административной ответственности.
Эти документы перечислены в письме ФНС России от 11.02.10 № 3-7-07/84.
Арбитражная практика противоречива. Есть решения, когда судьи подтвердили право на вычет несмотря на недостоверные сведения в счете-фактуре поставщика (см., например, постановление АС Центрального округа от 07.06.16 № Ф10-1307/2016). Но есть и противоположные, когда арбитраж признал: из-за недостоверных сведений в счете-фактуре право на вычет потеряно (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 20.09.16 № А53-29269/2015).
Оформление дубликата счета-фактуры Налоговый кодекс не предусматривает выставление дубликатов счета-фактуры. Поэтому на основании дубликата покупатель не вправе принять вычет по НДС (письмо Минфина от 14.02.19 № 03-07-09/9057.)

Диадок
Бесплатно обмениваться с контрагентами УПД и счетами‑фактурами по действующим форматам через интернет

Заполнение «шапки» счета-фактуры

СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________
Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.
Порядок нумерации счетов-фактур в Налоговом кодексе не установлен, поэтому претензии к данному реквизиту со стороны налоговой инспекции необоснованы.
Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки.
Допустимо нумеровать счета-фактуры в пределах одного месяца, а с начала следующего месяца заново начинать нумерацию с первого порядкового номера. Обоснование: письмо Минфина России  от 12.01.17 № 03-07-09/411.
Если хронология нумерации нарушена:
а) мнение налоговиков: препятствует принятию НДС к вычету;
б) мнение судов: хронология не является необходимым условием вычета (постановление АС Поволжского округа от 02.11.16 № Ф06-13869/2016).
Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Обоснование: подп. «а» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина России от 15.05.12 № 03-07-09/52 и от 27.03.12 № 03-07-09/30.
При оформлении «исправленного» счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата исходного счета-фактуры.
Дата выписки счета-фактуры: не позднее пяти календарных дней, считая:
а) со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг),
б) со дня передачи имущественных прав,
в) со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Обоснование — п. 3 ст. 168 НК РФ.
«Авансовый» счет-фактуру следует выставлять только в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в течение пяти дней не произведена (постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.09 № 10022/08; письмо Минфина России от 18.01.17 № 03-07-09/1695).
«Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур, выставленных на сумму аванса, не предусмотрен (письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/284).
ИСПРАВЛЕНИЕ №___ от_______________
Порядковый номер исправления и дата его внесения.
Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк.
Исправления вносятся в случае, если в исходном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка.
Если по обоюдному согласию поставщика и покупателя изменена первоначальная цена поставки, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается корректировочный счет-фактура.
Полное или сокращенное наименование продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами; ФИО продавца-предпринимателя.
Если комиссионер от своего имени реализует товары комитента, в строке 2 указывается комиссионер, а не комитент (письмо Минфина России от 19.05.14 № 03-07-14/23556).
Если агент реализует товары, принадлежащие принципалу, от имени и за счет принципала, то в строке 2 указывается принципал, а не агент (письмо Минфина России от 28.04.18 № 03-07-09/29386).
Если агент от своего имени закупает товары для принципала, то в строке 2 указывается поставщик, а не агент (письмо Минфина России от 10.05.12 № 03-07-09/47, решение ВАС РФ от 25.03.13 № 153/13).
Если счет-фактуру выписывает обособленное подразделение или филиал, в строке «Продавец» указывается наименование головной организации, так как плательщиком НДС является именно она (определение ВАС РФ от 24.08.09 № ВАС-8045/09).
Место нахождения продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства продавца-предпринимателя.
Если в счете-фактуре указан фактический адрес, отличный от места нахождения, указанного в учредительных документах то:
а) мнение налоговиков: препятствует принятию НДС к вычету;                                                
б) мнение судов: указание в счете-фактуре фактического адреса не является основанием для отказа в вычете (постановление ФАС Поволжского округа от 17.09.13 № А12-16526/2011).
Допустимо указывать сокращенный адрес организации, если в ЕГРЮЛ он значится с сокращениями (письмо Минфина России от 11.10.17 № 03-07-09/66329).
Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846).
Если адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, не содержит наименование страны (Россия), можно указывать любое наименование: «Российская Федерация», «Россия» или «РФ» (письмо Минфина России от 15.11.17 № 03-07-09/75380).
Если комиссионер от своего имени закупает товары для комитента, в строке 2а указывается адрес поставщика, а не комиссионера. Адрес комиссионера разрешено указать дополнительно (письмо Минфина России от 02.03.12 № 03-07-09/16).
Если комиссионер от своего имени продает товары комитента, в строке 2а указывается адрес комиссионера, а не комитента (письмо Минфина России от 19.05.14 № 03-07-14/23556).
Если агент реализует товары, принадлежащие принципалу, от имени и за счет принципала, то в строке 2а указывается адрес принципала, а не агента (письмо Минфина России от 28.04.18 № 03-07-09/29386).
При экспорте в страны Евразийского экономического союза (Казахстан, Белоруссию и Армению) через обособленное подразделение, в строке 2б указывается КПП головной организации (письмо ФНС России от 08.07.14 № ГД-4-3/13250@.)
Если комиссионер от своего имени закупает товары для комитента, в строке 2б указывается ИНН и КПП поставщика, а не комиссионера. ИНН и КПП комиссионера разрешено указать дополнительно (письмо Минфина России от 02.03.12 № 03-07-09/16).
Если комиссионер от своего имени продает товары комитента, в строке 3 указывается ИНН и КПП комиссионера, а не комитента (письмо Минфина России от 19.05.14 № 03-07-14/23556).
а) мнение налоговиков: препятствует принятию НДС к вычету;
б) мнение судей: некорректный КПП — не повод для безусловного отказа в вычете (постановление АС Поволжского округа от 02.11.16 № Ф06-13869/2016).
Грузоотправитель и его адрес
Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.
Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, пишется «он же».
Если продавец и грузоотправитель — разные лица, пишется почтовый адрес грузоотправителя.
Почтовый адрес: если организация фактически находится по одному адресу, а в учредительных документах указан другой адрес, то почтовым является адрес фактического местонахождения. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 31.03.08 № 03-07-11/129.
Допускается в строку 3 перенести сведения из аналогичной строки товарной накладной (письмо Минфина России от от 21.07.17 № 03-07-09/46548.).
При выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав ставится прочерк.
Грузополучатель и его адрес
Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
Почтовый адрес: если организация фактически находится по одному адресу, а в учредительных документах указан другой адрес, то почтовым является адрес фактического местонахождения. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 31.03.08 № 03-07-11/129.
Допускается в строку 4 перенести сведения из аналогичной строки накладной по форме № ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 13.06.12 № 03-07-09/61).
В сводном счете-фактуре, оформленном в случае, когда товар в течение дня отгружался на разные торговые точки одного и того же покупателя, адреса точек можно не указывать (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-09/44).
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 4 указывается наименование и почтовый адрес подразделения (письмо Минфина России от 04.05.16 № 03-07-09/25719).
При выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав ставится прочерк.
К платежно-расчетному документу №___ от_______________
Номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату.
Если предоплаты не было, и покупатель расплатился после получения товара (результатов работ, услуг):
а) мнение налоговиков: строку 5 необходимо заполнить в любом случае;
б) мнение судов: при оплате «постфактум» строку 5 можно не заполнять (постановление ФАС Московского округа от 06.05.11 № Ф05-3381/11).
Если в номере платежного поручения указаны только три последние цифры, право на вычет сохраняется (письмо Минфина России от 19.09.14 №  03-07-09/46986).
При безденежной форме расчетов строка 5 не заполняется даже в случае предоплаты.
Если комиссионер от своего имени закупает товары для комитента, в строке 5 указывается номер и дата документа, составленного при перечислении предоплаты комиссионером поставщику.
Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
Незначительные опечатки (заглавные буквы вместо строчных и наоборот, лишние тире, запятые и пр.), которые не мешают идентифицировать покупателя, не являются поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130).
Ошибка в организационно-правовой форме компании-покупателя не яаляется поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 15.05.19 № 07-01-09/34738).
Если вместо наименования организации указано ФИО сотрудника, покупатель лишается права на вычет (письмо ФНС России от 09.01.17 № СД-4-3/2@)
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6 указывается наименование головной организации (письмо Минфина России от 04.05.16 № 03-07-09/25719).
Если комиссионер от своего имени продал товары комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6 указывает покупателя, а не комиссионера.
Место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами
Если в счете-фактуре указан устаревший юридический адрес покупателя, право на вычет сохраняется (письмо Минфина России от 08.08.14 № 03-07-09/39449).
Если адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, не содержит наименование страны (Россия), можно указывать любое наименование: «Российская Федерация», «Россия» или «РФ» (письмо Минфина России от 15.11.17 № 03-07-09/75380).
Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846).
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6а указывается место нахождения головной организации (письмо Минфина России от 04.05.16 № 03-07-09/25719).
Если комиссионер от своего имени продал товары комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6а указывает местонахождение покупателя, а не комиссионера.
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6б нужно указывать ИНН головной организации и КПП подразделения (письмо Минфина России) от 04.05.16 № 03-07-09/25719.
Если ИНН и КПП покупателя указаны неверно или вообще не указаны:
а) мнение чиновников: покупатель теряет право на вычет. Необходимо, чтобы поставщик выставил исправленный счет-фактуру и указал в нем ИНН и КПП (письмо ФНС от 25.03.19 № СД-4-3/5268@);
б) мнение судов: право на вычет сохраняется, так как:
Если комиссонер от своего имени продал товары комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6б указывает ИНН и КПП покупателя, а не комиссионера.
Валюта: наименование, код
Наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют.
Строка 7 заполняется даже в случае безденежной формы расчетов.
Если цена выражена в иностранной валюте или условных единицах, но клиент по условиям договора должен расплатиться рублями, в строке 7 ставится код и наименование российского рубля.
Если поставщик отгружает в адрес клиента одновременно продукцию с «рублевой» и «валютной» ценой, либо выражает цену в разных валютах, то ему нужно выставить разные счета-фактуры.
Если стоимостные показатели счета-фактуры указаны в рублях, в строе 7 ставится «Российский рубль, код 643».
В случае, когда указан просто знак рубля:
 — мнение УФНС России по г. Москве: покупатель теряет право на вычет (письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.16 № 16-15/02857).
Если наименование валюты отсутствует или код указан неверно:
по мнению чиновников: покупатель теряет право на вычет (письмо Минфина России от 11.03.12 № 03-07-08/68).
8 Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)

Идентификатор госконтракта на поставку товаров (работ, услуг) договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юрлицу субсидии, бюджетных инвестиций, взносов в УК.

При отсутствии госконтракта строку 8 можно не запонять, и это не является поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 08.09.17 № 03-07-09/57870)

Перевыставленные документы комиссионером от имени комитента

Сопровождающие сделку документы оформляются от имени реселлера, поскольку он обязанный в данной операции. Алгоритм выставления платежных бумаг:

  1. Агент выставил от имени принципала счет-фактуру. Порядок заполнения документации производится согласно ст. 169 НК РФ. Срок со дня отгрузки продукции – до 5 дней, а при получении авансового платежа – в тот же день. Реселлером проставляется номер и дата.
  2. Принципалу или комитенту передаются данные этих бухгалтерских бумаг.
  3. Счета с отраженными в них показателями в адрес агента принципалы выставляют первыми.
  4. Хранение полученных от принципала или комитента счетов посредниками заносится в журнал полученной расчетной документации.

Приобретение товара для нескольких покупателей

№ строки/графы Содержание
1 Дата выписки платежных бумаг продавца посреднику
2 Имя продавца
Адрес продавца
КПП, ИНН продавца
3 Адреса, названия отправителя грузов
4 Наименование получателей грузов
5 Даты, номера бухгалтерских бумаг, выписанных посреднику заказчиком, выставленных продавцу реселлером указываются через «;»
6 Наименование покупателя
Полный адрес покупателя
КПП, ИНН получателя
1 Наименование услуг, товаров, работ
2 – 11 Данные платежных бумаг, выставленных продавцу посредником
Остальные По каждому из наименований товаров соответствующие показатели (НДС, стоимость, единицы измерения и т.п.)

Этот вариант более простой. В заключаемом агентом договоре с покупателем указывается действие комиссионера от лица продавца.

Перевыставление счетов-фактур особенности схема заполнения

Внимание! Для права использования подобных манипуляций продавец должен позаботиться о выписке доверенности, обеспечивающей право представлять интересы.

Еще по теме  Самое высокогорное озеро в мире. Высокогорные озера в разных уголках планеты

Более детально о заполнении счёт-фактуры вы узнаете в нашей статье.

Совет

На основании п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) одним из обязательных условий применения вычетов налога на добавленную стоимость является наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) при их приобретении налогоплательщиком.

Согласно п. 3 ст. 168 Кодекса соответствующие счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае если согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель — возместить понесенные продавцом транспортные расходы, то в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются.

Важная информация

В случае если на основании договора комиссии либо агентского договора продавец оказывает услуги покупателю товаров по приобретению от своего имени услуг по транспортировке товаров, то вычеты налога на добавленную стоимость покупателем товаров по услугам по транспортировке производятся на основании счетов-фактур, составленных продавцом в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26. 12.

Внимание

Что касается вопроса применения покупателем товаров вычетов налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцу товаров организациями, оказывающими ему данные услуги, то согласно вышеуказанному п. 1 ст. 172 Кодекса такие счета-фактуры не являются основанием для применения налоговых вычетов у покупателя».

В соответствии с пунктом 3. 1 статьи 169 НК РФ (в редакции, действующей с 01.

01. 15) налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Еще по теме  Куда полететь зимой на море недорого с ребенком без визы Лучшие варианты отдыха за границей

Соответственно, полученные и перевыставленные комиссионером (агентом) счета-фактуры фиксируются в книге учета счетов-фактур.

При этом согласно пункту 49 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС[3] Раздел 10 «Сведения из журнала выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» декларации заполняется налогоплательщиками НДС, включая плательщиков НДС, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции.

Совет

В соответствии с пунктом 50 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС Раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» декларации заполняется налогоплательщиками НДС, включая налогоплательщиков НДС, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции.

Таким образом, информация из книги учета счетов-фактур указывается в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС.

Важная информация

В рассматриваемой ситуации между Поставщиком и Покупателем посреднический договор не заключен.

Перевыставление счетов-фактур особенности схема заполнения

В то же время, взаимоотношения сторон договора поставки в части осуществления доставки (привлечения организации-перевозчика) строятся по принципу посреднического договора, в частности, доставка товара организуется поставщиком в интересах и за счет покупателя.

Внимание

Пунктом 2 статьи 421 ГК РФ предусмотрено, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом согласно пункту 3 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации можно исходить из того, что отношения сторон по организации доставки товаров покупателю являются посредническими, где организация-поставщик выступает в роли агента (комиссионера).

При этом посредническая деятельность осуществляется поставщиком не безвозмездно, так как взаимоотношения сторон по договору поставки в целом являются возмездными.

В таком случае, в рассматриваемой ситуаци Организация-поставщик вправе перевыставить покупателю счет-фактуру, указав в ней в качестве поставщика организацию-перевозчика (РЖД). При этом полученные от РЖД и выданные покупателю счета-фактуры регистрируются Организацией-поставщиком в книге учета счетов-фактур.

Покупатель в свою очередь вправе принять к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры, полученного от Организации-поставщика.

Совет

В то же время, учитывая приведенное ранее мнение Минфина РФ по данному вопросу, а также отсутствие в договоре поставки прямого указания на то, что в рамках организации доставки между сторонами складываются посреднические отношения, полностью исключить риск предъявления претензий со стороны контролирующих органов в рассматриваемой ситуации мы не можем.

По общему правилу, если посредник (агент) приобретает товары, работы или услуги от своего имени, то продавец (поставщик) выставляет счета-фактуры на его имя. Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Нередко агент приобретает товары или услуги для нескольких покупателей-принципалов. В этом случае в перевыставленном принципалу счете-фактуре количество товаров (объем услуг) будет меньше, чем количество, указанное в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. Не создаст ли это препятствий к получению вычета НДС? Нет, не создаст, считают в Минфине. По мнению чиновников, подобное расхождение не является основанием для отказа в вычете у принципала.

В случае, когда принципал поручает агенту поиски подходящего поставщика и покупку у него ТМЦ от имени посредника, полученные последним от продавца счета-фактуры оформляются на имя агента, который указывается в них покупателем. Эти СФ регистрируются агентом в журнале учета счетов-фактур, их заверенные копии передаются заказчику.

— № 1, где сохраняется дата СФ выставленного на имя агента, но номер документа проставляется по хронологии учета посредника;

— № 3, где компания-посредник указывается как грузополучатель;

— № 5, куда вносятся реквизиты платежных поручений на перечисление денег от заказчика агенту и от агента продавцу;

Перевыставление счетов-фактур особенности схема заполнения

— № 6, 6а и 6б, в которых указываются наименование и реквизиты компании-покупателя, т. е. заказчика.

Счет-фактура по агентскому договору, образец которой представлен, не фиксируется в книге покупок агента, поскольку у него отсутствует обязанность начисления НДС по приобретенным не для себя товарам. Он регистрирует СФ в журнале учета СФ и передает документ принципалу.

Если же агент, выполняя поручение заказчика по покупке товаров, действует от его имени, то счет-фактуру поставщик выставляет сразу на имя принципала. Его агент и передает заказчику в качестве подтверждения проведения операции по закупу, а тот, в свою очередь, регистрирует СФ в книге покупок.

Заполнение таблицы в счете-фактуре

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права
Наименование товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, ТТН и проч. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
Если вместо наименования товара в графе 1 указана ссылка на договор:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: право на вычет сохраняется, так как инспекторы могут узнать наименование товара из договора (постановление Московского арбитражного суда от 01.12.14 № А40-52708/14,  постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12).
Если в наименовании допущена ошибка:
Код вида товара

Ставится код вида товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. решением Совета евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54).

Заполняется только экспортерами, вывозящими товар на территорию стран-участников ЕАЭС.

Если товар не вывозится за пределы России, графа 1а не заполняется. Но если продавец, совершивший внутрироссийскую торговую операцию,  все же укажет код вида товара, это не будет считаться нарушением (письмо Минфина России  от 09.01.18 № 03-07-08/16).

Графа 1а не заполняется, если российский продавец реализует товары, облагаемые НДС по ставке 20% (прежде 18%) или 10%, российскому же покупателю, даже если отгрузка происходит напрямую на территорию стран ЕСЭС (письмо Минфина России от 24.11.17 № 03-07-13/1/77927.). 

При отсутствии данных ставится прочерк.

При отсутствии кода ставится прочерк.
В «авансовом» счете-фактуре в графе 2 ставится прочерк.
В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 2 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).
условное обозначение (национальное)
Ставится условное обозначение (национальное) единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ).
При отсутствии обозначения ставится прочерк.
Неверное или произвольное указание обозначения единицы измерения не лишает покупателя права на вычет (письмо Минфина России от 08.09.14 № 03-07-09/44915).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 2а ставится прочерк.
В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 2а можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).
Если в графах 2 и 2а указаны код и обозначение единицы измерения, в графе 3 указывается количество (объем) исходя из соответствующей единицы измерения.
Если в графах 2 и 2а стоят прочерки, в графе 3 также ставится прочерк.
Количество товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 3 ставится прочерк.
В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 3 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).
Цена (тариф) за единицу измерения
Если графы 2, 2а и 3 заполнены, то в графе 4 указывается цена за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.
Если в графах 2, 2а и 3 стоят прочерки, то в графе 4 ставится прочерк.
Цена (тариф) указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте). Округление не производится (письмо Минфина  от 27.09.18 № 03-07-14/69147.).
Если в графе 4 указано целое число и более двух знаков после запятой, это не является поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 24.11.16 № 03-07-09/69356).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 4 ставится прочерк.
В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 4 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего
Стоимость без НДС рассчитывается как количество (графа 3), умноженное на цену (графа 4) по соответствующей строке.
Если стоимость без НДС посчитана с арифметической ошибкой, покупатель теряет право на вычет (письмо Минфина России от 18.09.14 № 03-07-09/46708.)
Если стоимость без НДС посчитана с погрешностью:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: если погрешность обусловлена особенностями бухгалтерской программы, право на вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11).
Если в графе 3 стоит прочерк, то в графе 5 указывается стоимость всех товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по данному счету-фактуре без НДС.
В ряде случаев в графе 5 указывается межценовая разница с учетом НДС:

по стоимости, включающей «входной» НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ);
— при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
— при передаче имущественных прав (п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ).

Стоимость товара без НДС в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).

Стоимость без НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 5 ставится прочерк.
Для подакцизных товаров указывается сумма акциза.
Для товаров, не являющихся подакцизными, указывается «без акциза».
Сумма акциза указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 6 ставится прочерк.

1. Налоговая ставка:
0% — в случае реализации экспортных товаров и выполнения работ (оказания услуг), связанных с экспортом;

10% — при реализации отдельный видов льготных товаров, перечень которых приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ;

20% — во всех остальных случаях.

2. Расчётная ставка: 10/110 или 20/120 при получении предоплаты, при удержании НДС налоговыми агентами и в ряде других случаев (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графе 7 указывается «без НДС».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ в графе 7 указывается «без НДС».

Сумма налога, предъявляемая покупателю
Сумма НДС рассчитывается как стоимость без налога (графа 5), умноженная на ставку (графа 7) по соответствующей строке.
Если сумма НДС посчитана с погрешностью:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: если погрешность обусловлена особенностями бухгалтерской программы, право на вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11).
При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графе 8 указывается «без НДС».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ в графе 8 указывается «без НДС».

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
Стоимость с НДС рассчитывается как стоимость без НДС (графа 5) плюс величина НДС (графа 8) по соответствующей строке.
Стоимость товара с НДС в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и проч. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
В «авансовом» счете-фактуре продавец должен указать всю полученную им сумму оплаты с учетом НДС.
Стоимость с НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).
Страна происхождения товара
Ставится код страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Графа 10 заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. Однако, если при реализации российского товара в графе 10 стоит код России «643», это не может служить основанием для отказа в вычете (письмо Минфина России  от 10.01.13 № 03-07-13/01-01).
Если страной происхождения является группа стран (например, Евросоюз), в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06).
Если товар ввезен из страны-участницы ЕАЭС, в графе 10 ставится прочерк. Это правило действует и в случае, когда товар  ввезен из ЕАЭС, но произведен в третьей стране (письмо Минфина России от 23.08.17 № 03-07-13/1/53878.). 
Если товар произвели за рубежом, а упаковали, расфасовали или разлили в России, такой товар считается импортным, и в графе 10 нужно указать страну его происхождения (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-07-08/257).
Если товар собран в России из импортных (либо как импортных, так и российских) компонентов, в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 13.12.12 № 03-07-13/01-57).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 10 ставится прочерк.
Страна происхождения товара
Ставится краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Графа 10а заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. Однако, если при реализации российского товара в графе 10а стоит «Россия», это не может служить основанием для отказа в вычете (письмо Минфина России от 10.01.13 № 03-07-13/01-01).
Если страной происхождения является группа стран, в графе 10 ставится наименование группы согласно грузовой таможенной декларации — например, «ЕС» или «Европейский Союз» (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 10а ставится прочерк.
Номер таможенной декларации
Графа 10а заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ.
Это номер, проставленный в графе 7 ГТД (с 2011 года — в первой строке графы «А» основного и добавочного листа) с указанием через знак дроби «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо из списка товаров (письмо Минфина России от 30.08.13 № АС-4-3/15798).
Если товар ввезен из страны-участницы ЕАЭС, в графе 11 ставится прочерк. Это правило действует и в случае, когда товар ввезен из ЕАЭС, но произведен в третьей стране (письмо Минфина России от 23.08.17 № 03-07-13/1/53878.).
Если товар произвели за рубежом, а упаковали, расфасовали или разлили в России, такой товар считается импортным, и в графе 11 нужно указать номер ГТД (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-07-08/257).
Если товар собран в России из импортных (либо как импортных, так и российских) компонентов, в графе 11 ставится прочерк (письмо Минфина России от 13.12.12 № 03-07-13/01-57).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 11 ставится прочерк.
Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается:
руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Если отсутствует подпись руководителя или главбуха, или не указаны их ФИО:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: право на вычет сохраняется, если подписи руководителя будут поставлены с опозданием, например, в ходе проверки (постановление ФАС Московского округа от 04.03.11 № КА-А41/1262-11).
Расшифровка не является обязательным реквизитом, упомянутым в п. 5 ст. 169 НК РФНК РФ, поэтому отсутствие расшифровки не лишает покупателя права на вычет (постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.01.18 № А20-279/2017).
Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками организации
Необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру по доверенности. Дополнительно можно указать и его должность (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39).
Поля «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается. Сведения об уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру, размещаются в этих полях.
Если и за руководителя и за главбуха подписался один и тот же человек, действующий на основании соответствующей  доверенности, покупатель сохраняет право на вычет  (письмо Минфина России от 24.07.19 № 03-07-11/55067.).
Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени ИП, подписывается:
индивидуальным предпринимателем с указанием следующих данных: 
— для ИП, зарегистрированных до 2017 года,  указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации;
— для ИП, зарегистрированных в 2017 году и позднее, указываются данные Листа записи о дате внесения записи в ЕГРИП и ОГРНИП (письмо Минфина России от 27.04.17 № 03-07-09/25676).
Подпись в строке «главный бухгалтер» не ставится.
Если не указаны реквизиты свидетельства о госрегистрации ИП:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: отсутствие номера и даты свидетельства не мешает налоговикам идентифицировать продавца-предпринимателя, поэтому право на вычет сохраняется (постановление ФАС Уральского округа от 09.03.11 № Ф09-243/11-С2).
Если счет-фактура, выставленный от имени предпринимателя, подписан другим лицом по доверенности:
До 1 июля 2014 года возможны споры:
а) мнение чиновников: такой вариант подписи не правомерен (письмо Минфина России от 24.07.12 № 03-07-14/70).;
б) мнение судов: в НК РФ нет запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным лицом (постановление ФАС Центрального округа от 31.05.12 № А14-7931/2011).
Начиная с 1 июля 2014 года подпись иного лица, действующего от имени ИП на основании доверенности, является правомерной. Основание — новая редакция пункта 6 ст. 169 НК РФ.
одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) — руководителя или уполномоченного лица; индивидуального предпринимателя.
Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.
Использование факсимильных подписей
а) мнение чиновников: подписание счета-фактуры при помощи факсимиле не допускается (письмо Минфина от 10.04.19 № 03-07-14/25364.);
б) мнение суда: если счет-фактура подписан при помощи факсимиле, налоговики вправе аннулировать вычет по нему. Такой вывод сделан в постановлении АС Центрального округа от 21.03.19 № А09-5694/201.

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

При условии действия от имени доверителя посредником заключается соответствующий договор. По этим сделкам возникают обязанности и права у доверителя. Оформление документации производится от имени или на имя принципала, доверителя.

Выставляемые агентом счета-фактуры составляются от доверителя к покупателю, к доверителю выставляются соответствующие платежные бумаги. В целом сделки совершаются с участием реселлера, но с документальной стороны он не фигурирует в процессе закупки и реализации услуг или товаров.

Итак, агент должен переоформить СФ, когда исполняет поручение заказчика, выступая при этом от своего имени, тем самым обретая права и обязанности участника сделки (ст. 1005 ГК РФ), в том числе и право оформления СФ, как лицо, осуществляющее продажи (ст. 169 НК РФ). Поэтому, согласно Правил ведения журнала учета СФ, утв. правительственным Постановлением № 1137 от 26.12.2011, агент, получив от поставщика СФ, выставленный на собственное имя, обязан:

  • перенаправить удостоверенную копию СФ заказчику-принципалу;

  • перевыставить этот СФ принципалу, максимально сохранив в нем все данные, но изменив некоторые из них:

— в строке 1 агент оставляет дату оформления СФ продавцом, но номер присваивает по собственной учетной хронологии;

— в строках 2, 2а и 2б фиксирует данные продавца, а не посредника (если он выступает в роли поставщика);

— в строке 5 агент указывает реквизиты платежных поручений на перечисление ему средств заказчиком (для приобретений), а также реквизиты платежек на оплату поставок продавцам;

— в строках 6, 6а и 6б фиксируются реквизиты фактического покупателя, т.е. принципала.

В счете-фактуре, оформляемом посредником от собственного имени, не возбраняется указание дополнительных сведений о себе или совершенной сделке. При этом в документе нельзя нарушить последовательность строк и реквизитов.

СФ визируется руководителем и главным бухгалтером компании-посредника. Если агентом является бизнесмен, то он ставит подпись, подкрепив данными свидетельства о госрегистрации ИП.

Заметим, что в процессе перевыставления счетов-фактур по агентскому договору ни полученные, ни переоформленные СФ не регистрируются у агента в книге покупок или продаж. Информацию о них заносят лишь в журнал учета выставленных/полученных СФ. Если у агента отсутствует обязанность сдавать в ИФНС декларацию по НДС, то ему предстоит по завершении отчетного квартала, до 20-го числа, представить налоговикам этот журнал для проверки (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Посредники-плательщики налога сведения по агентской деятельности из журнала переносят в декларацию по НДС, которую и представляют в ИФНС.

Таким образом, перевыставленные счета-фактуры по агентскому договору – процедура, инициируемая в рамках хозяйственных операций с участием посредника, когда услуги/товары поставляются по факту одной компании, а предназначены и оплачиваются другой.

В зависимости от характера выполняемых агентом обязательств изменяется алгоритм его действий при перевыставлении СФ. Например, при покупке агентом товаров для заказчика, он будет следующим:

  • посредник получает на свое имя в качестве покупателя СФ от поставщика;

  • отражает поступление СФ во 2-й части журнала учета СФ «Полученные счета-фактуры»;

  • копию полученного СФ отправляет заказчику;

  • оформляет и передает принципалу СФ с данными счета-фактуры, выставленного поставщиком;

  • регистрирует СФ в 1-й части журнала учета СФ «Выставленные счета-фактуры».

Принципал направленный ему агентом СФ регистрирует в книге покупок. Полученную от посредника копию СФ, переданного агенту продавцом, в компании заказчика-принципала не регистрируют, но хранят не менее 4-х лет.

Пример

Агент перевыставляет счет-фактуру в соответствии с действующими правилами:

  • строка 1 датируется датой СФ, поступившего от поставщика, а номер документа проставляется по хронологии в журнале учета СФ агента;

  • строки 2, 3, 4 остаются без изменения;

  • в строку 5 добавляются сведения о реквизитах платежного поручения на получение средств для осуществления покупки от принципала;

  • в строках 6, 6а и 6б указывается наименование, реквизиты и адрес покупателя, т. е. принципала по агентскому договору.

Изменения в документе выделены красным цветом.

Если субъекту предпринимательской деятельности (ИП или предприятию) требуется оказание услуг третьими лицами, оформляется агентский оговор по правилам ГК РФ. В этом случае представляться интересы в гражданских правоотношениях будет посредник (агент), который может выступать от имени заказчика, либо от своего имени в рамках предоставленных полномочий.

При таком характере взаимоотношений неизбежно возникают сложности в формированием платежных документов – счетов-фактур (СФ). Как правильно оформить счет-фактуру при участии агента, и как происходит отражение этого документа в сведениях бухучета – рассмотрим эти нюансы ниже.

  • агент осуществляет приобретение или реализацию товаров, работ и услуг от своего имени;
  • посредник приобретает или продает продукцию (работы/услуги) от имени заказчика (принципала).

В каждом из перечисленных вариантов оформление счетов происходит по-разному, в том числе возможно и переоформление счетов.

  • сводный СФ может включать информацию о поставках и продажах сразу по нескольким контрагентам;
  • в сведения сводного счета могут включаться операции только за один день, т.е. в каждом СФ должна стоять одна дата оформления;
  • если счета датированы разными днями, они не могут включаться в единый сводный счет, даже если договоры были заключены с одни партнером.

Рассмотрим, как происходит выставление счетов покупателю, и какой порядок действий должны соблюдать агент и заказчик.

Кто выставляет

  • агент самостоятельно оформляет СФ с указанием своих реквизитов;
  • первый экземпляр документа направляет поставщику;
  • второй экземпляр регистрируется в ч. 1 книги учета счетов-фактур, после чего сведения о выставленном счете передаются заказчику;
  • заказчик (принципал) оформляет через собственную бухгалтерию счет-фактуру с указанием реквизитов посредника, после чего регистрирует документ в книге продаж.

Получив от посредника счет-фактуру, агент должен отметить этот факт в ч. 2 журнала учета.

Порядок выставления

  • датой выставления документа может выступать:
    • момент оформления заказчиком (принципалом) счета, направляемого агенту;
    • дата выставления СФ, направляемого покупателю самим посредником;
    • дата СФ, составляемого продавцом в адрес агента;
  • порядковый номер СФ должен соответствовать журналу учета лица, которое оформляет указанный документ;
  • в содержании счета указываются реквизиты принципала, агента и контрагента, фактически приобретающего или поставляющего продукцию;
  • если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Помимо СФ, выставленного непосредственно по факту приобретения или реализации продукции, оформляется дополнительный счет-фактура, если агент является субъектом по НДС. В этом случае вознаграждение, полученное посредником от заказчика за оказание услуг, признает доходом и облагается налогами. Такой дополнительный СФ регистрируется в книге продаж посредника по коду 01.

Учтите, что сведения обо всех выставленных счетах должны строго соответствовать еще одному обязательному документу по агентскому соглашению – отчету посредника.

Образец СФ по АД

Типовой бланк СФ, который используется во взаимоотношениях по агентскому договору, регламентирован Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Последние изменения в этот документы были внесены в августе 2017 года.

Отражение в 1С

При оформлении счетов-фактур по договорам с участием посредников через систему 1С необходимо убедиться, что подключена функциональная возможность «Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)». При выставлении СФ в системе 1С происходит регистрация операции «Передача товаров комиссионеру для реализации» — для этого необходимо использовать меню «Реализация товаров и услуг».

  • «Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»;
  • «Начисление НДС по операции реализации»;
  • «Списание реализованной продукции»;
  • «Отражение удержания комиссионного (агентского) вознаграждения».
  • «Отражение и учет вознаграждения в составе затрат и учету НДС».

Дополнительно через систему 1С проводится операция от представленному отчету агента.

Перевыставление счетов-фактур особенности схема заполнения

Если субъект предпринимательской деятельности работает по схеме налогообложения УСН, он также обязан регистрировать СФ в журнале учета и представлять их для проверки в ИФНС. Если по режиму УСН работает агент, и он не является плательщиком НДС, поэтому не обязан сдавать декларационные бланки по данному виду налогов. В этом случае выставляет СФ только на сумму агентского вознаграждения, которые не подлежат регистрации в журнале учета счетов.

Указанные правила действуют в случае, если агент предоставляет услуги и действует от своего имени. Если договоры и счета оформляются от имени заказчика (принципала), применяются общие правила выставления СФ.

Код операции

Перевыставление платежных бумаг реселлером

Налоговое законодательство в случае приобретения услуг, работ или товаров согласно договорам комиссии регламентирует порядок действий посредников в п. 24 Правил. Согласно этому при реализации услуг, работ или товаров необходимо перевыставить комиссионную счет-фактуру агенту в общеустановленном порядке. Реселлер должен передать заказчику соответствующие платежные бумаги данного образца.

№ строки/графы Содержание
1 В хронологическом порядке номер, одинаковая дата
2 Имя продавца
Наименование продавца, расположение согласно учредительной документации, КПП, ИНН
3 Адреса, названия отправителя грузов
4 Наименование получателей грузов
5
  • Реквизиты платежного документа соответствуют данным в счете продавца.
  • Реквизиты платежного документа о переводе заказчиком реселлеру предоплаты.
  • Если была совершена частичная или полная предоплата за те услуги, работы или товары, которые еще не поставлены, то в этой строке ставится прочерк.
6 Наименование покупателя
Данные о принципале (комитенте, агенте)
1 Наименование услуг, работ, товаров
2 – 11 Данные платежных бумаг от посредника
Остальные По каждому из наименований товаров соответствующие показатели (НДС, стоимость, единицы измерения и т.п.)

Подписание такого счета-фактуры производится одновременно главным бухгалтером и учредителем посредника. В таком порядке заполняются эти платежные бумаги, несмотря на отсутствие данных о посреднике.

Важно! Если этого не сделать, то агент не примет сумму НДС для выплаты, которая указывается в счете-фактуре комитенту от комиссионера.

Заключение

Составление счета-фактуры при посредническом участии – это ответственная процедура для любой организации. Сложности возникают в силу специфики самих отношений агентов, покупателей и продавцов. Платежные документы регистрируются в соответствующих журналах, используются для составления налоговых отчетов. Правильность заполнения бухгалтерских бумаг предупреждает сложности, возникающие у налогоплательщиков с инспекцией.

Оцените статью
Блог о туризме
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.